研发服务：研发投入政策解析（九）

研发费用加计扣除是指企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，它是一种税基式优惠，本文将介绍研发费用加计扣除的政策要点、适用条件、具体范围以及测算方法。

01 政策要点  

1.企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

2.根据现行规定，企业可在当年7月份申报期、10月份申报期和企业所得税年度汇算清缴三个时点，申报享受研发费用加计扣除优惠政策。

02 适用条件  

研发费用加计扣除企业需同时满足以下两个条件，一是会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业；二是不属于负面清单行业的企业，即不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、租赁和商务服务业、娱乐业、房地产业等行业。企业只要符合上述两个条件，无论是亏损还是盈利，即使是失败的研发活动所发生的研发费用，均可以适用研发费用加计扣除政策，并非只有高新技术企业或科技型中小企业才能享受。

判定标准：以烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、租赁和商务服务业、娱乐业、房地产业为主营业务的，且研发费用发生当年，主营业务收入/（收入总额-不征税收入-投资收益）≥50%，则企业不得享受加计扣除优惠。

03 适用范围  

   允许加计扣除的研发费用具体范围如下：

1.人员人工费用

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

2.直接投入费用

（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.折旧费用

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4.无形资产摊销

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

6.其他相关费用

与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。

04 测算方法  

举例说明：假如企业2024年产生的研发费用是500万元；

第一种情形：若500万元的研发费用未形成无形资产并计入当期损益：

1、据实扣除的研发费用为500万元。

2、未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，从2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。

本年研发费用加计扣除金额=500*100%=500万元。

2024年度，该企业研发费用税前扣除金额共计500+500=1000万元。

第二种情形：若500万元的研发费用形成了无形资产：

形成无形资产的，从2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

1、假设摊销年限为10年，可税前扣除的无形资产摊销金额=500/10=50万元。

2、按照规定，本年研发费用加计扣除金额=50*100%=50万元。

2024年度无形资产摊销税前扣除金额共计50+50=100万元。

以上是本期文章分享的全部内容，如有研发费用合理规范化指导、研发费用加计扣除减税、申请研发奖补等问题，欢迎在本公众号留言或私信，我们将全力为您解答。